מיסוי הכנסת יועץ מס ממכירת תיק לקוחות

תושב חוץ, שהתחיל לעבוד כיועץ מס בשנת 1980, עלה ארצה בשנת 1990.

בשנת 1991 הוא פתח בישראל משרד לייעוץ מס.

בשנת 2000 הוא מכר את המשרד בסך 90,000 ש"ח בשלושה תשלומים: בשנת 20001 - 30,000 ש"ח; בשנת 2002 - 30,000 ש"ח; ובשנת 2003  - 30,000 ש"ח.

השאלות הן:

1. האם אפשר לחשב רווח הון ממוניטין שדווח בחוץ לארץ ובארץ, או רווח הון ממוניטין שצמח בארץ ?

2. האם יש לעשות את חישוב רווח ההון במזומן, או על חשבון מצטבר, מכיוון שיועץ המס מדווח על בסיס מזומן ?

יניב גבריאל משיב:

ככלל - במכירת "מוניטין" בידי יחיד, יש להבחין בין מוניטין אישיים לבין מוניטין עסקיים.

מוניטין אישיים, הכרוכים בשמו הטוב של יחיד, בכישוריו וביכולותיו - הם דבקים בו ואינם ניתנים להפרדה ולמכירה לאחר(1).

עם זאת, מוניטין עסקיים, שבהם קשר שנקשר עם מערך של לקוחות, יכולים להיחשב לקנייננו של יחיד, שניתן להפרדה ולמכירה לאחר(2).

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - מכירת תיק לקוחות בידי יחיד היא הכנסה ממכירת נכס הון לפי סעיף 88 ל"פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961" [להלן - "הפקודה"], החייבת במס רווח  הון ממכירת "מוניטין" לפי סעיף 91 לפקודה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, בין שהתמורה מתקבלת בסכום חד-פעמי ובין שהתמורה מתקבלת לשיעורין.

אם ניתן להוכיח, כי חלק מה"נכס" נצמח מחוץ לישראל לפני היותו של היחיד לתושב ישראל; ואם המכירה בוצעה בתוך שבע שנים מיום שהיה היחיד לתושב ישראל - יהא אותך מחלק מה"נכס" פטור ממס רווח הון לפי סעיף 97(ב) לפקודה.

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - אם חלפו שבע שנים מיום שהיה לתושב ישראל, יחויב היחיד במס רווח הון בישראל ולא יהא זכאי לפטור ממס דלעיל.

עם זאת: אם היחיד חויב במס מחוץ לישראל בשל המכירה האמורה, יופחת ממס רווח ההון, שיוטל בישראל, המס ששולם מחוץ לישראל; וזאת, לפי סעיף 2 ל"צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963".

הפניות המשיב:

(1) פסק דין עמ"ה 94/95, שלמה הררי נגד פקיד שומה תל-אביב 4.	

פסק דין עמ"ה 14/95, שלמה שרון, נגד פקיד שומה.

(2) פסק דין עמ"ה 4/92, שפרירי נגד פקיד שומה [פד"א כ"א, 25].

 ____________________________________________________________________
יניב גבריאל, הוא מומחה מס אשר שימש בעבר כיועץ מיוחד לרשות המיסים בישראל בנושאי מיסים ושינויי חקיקה. משמש כמנהל וכבעלים של המכללה למיסים ולחשבונאות. בעל נסיון של כ-20 שנים בתחום ההוראה וממציא שיטות לימוד ייחודיות לכל המקצועות. המכללה למיסים ולחשבונאות נוסדה לפני כ-15 שנים והיא בעלת נסיון עשיר של אלפי בוגרים שנקלטו במשק העבודה, והגיעו לעמדות מפתח, שמהן הם ממשיכים לשלוח תלמידים למכללה למיסים ולחשבונאות. המכללה למיסים ולחשבונאות מציעה מגוון קורסים והשתלמויות בתחום המיסים והחשבונאות כגון:
חשב שכר בכיר   |   חשב שכר   |   מחשוב שכר   |   מרתון לנכשלים בחשבות שכר   |   חשבונאי פיננסי   |   הכשרה מעשית למנהלי חשבונות   |   הצהרות הון   |   אמנות הדיון במס הכנסה   |   מרתון לנכשלים בייעוץ מס   |   מיסוי מקרקעין   |   מס ערך מוסף   |   ביטוח לאומי   |   דיני עבודה   |   יועצי מס   |   חשבונאי בכיר מדופלם   |   ניתוח דוחות כספיים   |   הנהלת חשבונות סוג 2 + 1   |   הנהלת חשבונות סוג 3   |   תכנון מס בפרישה   |   ביקורת פנימית   |   חשבים ומנהלי כספים   |   תמחיר תקציב ובקרה   |   ניהול עסקי   |   העצמה ויזמות עסקית   |   ניהול עמותות ומלכ"רים   |   ניהול תקציב משפחתי   |   הכשרת מאמנים עסקיים   |   השבחת חברות   |   מיסוי שוק ההון   |   ניהול סיכונים   |   הכשרת דירקטורים   |   הכשרת מנהלים   |   חשיבה עסקית   |   ניהול עסקים   |   ניהול משאבי אנוש   |   תכנוני מס   |   ניהול ספרים   |   מיסוי עסקאות קומבינציה   |   מיסןי היחיד   |   יסודות ודיני ביטוח   |   כלכלה   |   חשבונאות   |   סטטיסטיקה   |   מימון   |   ביטוח פנסיוני   |   ניתוח ניירות ערך   |   ביטוח רכוש   |   ביטוח תאונות   |   ביטוח ימי   |   סוגי רישיונות  |   כלכלה  |   חשבונאות   |   סטטיסטיקה ומימון  |   דיני ניירות ערך ואתיקה מקצועית   |   בחינה מקצועית א'  |   בחינה מקצועית ב'  |   סוגי רישיונות  |   תגיות   |   מפת האתר   |   
לפרטים נוספים ולהרשמה ניתן לפנות בטלפון (רב קווי) 1-700-700-088 או להיכנס לכתובת המכללה באינטרנט : www.taxcollege.co.il