קורס עבירות מס

תכנית לימודים מקצועית ומעודכנת המעניקה ידע תיאורטי ויישומי לעוסקים בתחומי המיסוי, המשפט והפיננסים. המיקוד הוא ברגולציה, אכיפה והיבטים פרקטיים של עבודה מול רשות המסים, תוך שימת דגש על סטנדרט אקדמי גבוה, סגל מרצים מנוסה וליווי אישי לאורך כל הדרך. הקורס עוסק במכלול מיסוי פלילי ובממשקי האכיפה של עבירות מיסים לרבות העלמות מס, מתוך תפיסה עניינית, מקצועית ומכובדת.

מבוא

עולם המיסוי בישראל עובר בשנים האחרונות שינויים משמעותיים, המתבטאים בהגברת האכיפה, גידול בהיקף של חקירות מס גלויות, והחמרה ביחס של הרשויות כלפי עבירות כלכליות וצווארון לבן. כיום, התמודדות עם חקירה ברשות המיסים אינה נחלתם של נישומים בלבד, אלא משפיעה ישירות גם על מייצגים. עקב כך גבר הסיכון המקצועי הכרוך בנושא של עבירות מס של מייצגים, רואי חשבון ויועצי מס.

קורס זה מעניק מעטפת מקצועית שלמה בתחום מיסוי פלילי ואזרחי, ומכסה נושאים קריטיים כגון עבירות מס הכנסה, עבירות מע”מ, מנגנוני חקירה במס הכנסה, וכן סוגיות מורכבות של עבירות כלכליות בינלאומי והלבנת הון.

אי ציות לחוקי המס גורר נזק ישיר למדינה ולתושביה. כדי להגביר את הציות, הוטלו בפקודת מס הכנסה, כמו בחוקים פיסקאליים אחרים, עונשים הן אזרחיים והן פליליים.

העונשים האזרחיים והפלילים בפקודת מס הכנסה הם תגובה ישירה על הפרת ההוראות שבפקודה ואי הציות להן.

החלק העונשי – פלילי שבפקודת מס הכנסה קובע את הרמה המינימאלית של התנהגות הפרט בחברה, כשירידה מרמה זו גוררת למעשה  “פיצוי למדינה” בשל אי ציות, וזאת באמצעות ענישה אזרחית או פלילית.

פקודת מס הכנסה בנויה מהוראות אזרחיות (החלק האזרחי) ומהוראות ענישה פליליות (החלק העונשי -חלק יא’).

בחלק האזרחי שבפקודת מס הכנסה ישנם אמצעי ענישה אזרחיים, בעיקר הטלת קנסות בשל מחדל הנישום בביצוע חובותיו. הקנס האזרחי מהווה תוספת למס ונגבה כמס על פי פקודת המסים (גביה). ענישה זו פוגעת בכיסו של הסרבן כדי שילמד כי לא משתלם הדבר.

הענישה האזרחית אינה מתמצת רק בהטלת קנסות, אלא גם כוללת סנקציות כגון: הגדלת שיעורי המס ומקדמות מס, אי הכרה בהוצאות מסוימות, שלילת פטורים או אי מתן הקלות בניכוי מס במקור.

בכדי להשיג ציות מרבי להוראות האזרחיות של פקודת מס הכנסה, המחוקק קבע סמכות אכיפה גם באמצעי ענישה פליליים. הבולטים מביניהם : סמכות חקירה פלילית, זימון לחקירה פלילית, חיפוש ותפישה  והגשת כתבי אישום. החלק העונשי-פלילי שבפקודת מס הכנסה מצוי בחלק יא’ לפקודה, וכולל את העבירות הפליליות ואת הסנקציות הקבועות בצידן. הענישה הפלילית, להבדיל מהענישה האזרחית, נועדה בעיקר להרתיע תוך ניסיון להקנות גוון של אי-מוסריות למבצע העבירות.

נהוג למיין את העבירות המצויות בחלק העונשי-פלילי לעבירות טכניות (בסיסיות/ מנהליות) ולעבירות מטריאליות (מהותיות).

העבירות הטכניות הו אי ציות להוראות שמטרתן לאפשר את פעולתו של גובה המס. כלומר, ביצוען התקין של הוראות הפקודה, בדבר דיווח, ביקורת ותשלום, ללא הפרעה ומכשולים. לכך שייכים סעיפים  215, 216, 216א, 216ב, 218 ו- 219 לפקודה.

העבירות הטכניות אלו עבירות שניתן לעבור אותן גם ברשלנות ואין צורך במחשבה פלילית. חוסר סיבה מספקת (“ללא הצדק סביר”), די בה כדי שהמעשה או המחדל יהוו עבירה (פס”ד צרשניה).

ההוראות העונשיות הטכניות מבטיחות קיום שיתוף פעולה קבוע של האזרח עם מערכת המס, לצורך גביה יעילה של המס.

העבירות המטריאליות הן מעשים או מחדלים המתייחסים לתוכן הרישומים והדו”חות, כאשר שימוש במרמה, עורמה ותחבולה מהווים עבירות חמורות המגיעות לדרגת פשע, ולכך סעיף 220 לפקודה (הדורש ידיעה, כוונה ואפילו תכנון מוקדם).

העבירות המטריאליות נחשבות חמורות ולכן הסנקציות הנלוות אליהן קשות יותר.

לאחרונה, אנו עדים לתופעה, אשר “מדירה שינה” מעיניהם של רואי-חשבון ושל יועצי-מס רבים.
רשות המסים בישראל עורכת “חקירות גלויות” לרואי-חשבון וליועצי-מס, בגין “העלמות מס” שלהם ו/או של לקוחותיהם.
מדי חודש, אנו עדים לפרסומים באתר האינטרנט של רשות המסים בישראל (www.mof.gov.il/taxes ), שבהם מובאים שמות של רואי-חשבון ושל יועצי-מס, אשר “עולים לכותרות”.

מבלי להיכנס לפרטי החקירות, עולה השאלה הבסיסית: האם ראוי לפרסם את שמות ה”נחקרים”, בטרם הוכחה אשמתם בוודאות ?
אנו קוראים על לא מעט הודעות על “חקירות” אשר מתבצעות. עם זאת, מעולם לא קראנו בפרסום רשמי, המהווה התנצלות בגין “חקירה”, על חקירה אשר הסתיימה בבית-המשפט בזיכוי הנאשמים.
האם כל מי שנחקר – הוא גם נמצא אשם ?!

האם מחלקת החקירות, ברשות המסים בישראל, קובעת פסק-דין “סופי” ?!
גם אם הנהלת רשות המסים בישראל סבורה, כי הנתונים והמקרים הם נכונים, אין זה ראוי לפרסם את שמות הנחקרים והנאשמים, עד אשר מוצו כל הליכי השפיטה הראויים, והוכח ברמת ודאות גבוהה, כי אכן הנתונים שפורסמו הם אמיתיים.
במקרים, שבהם רואי-החשבון ויועצי-המס מואשמים בעצמם, ב”העלמת מס”, הרי מדובר במקרים, הזהים לבעלי-עסקים אשר “סרחו”, ומטרת הפרסום היא, בין השאר: “למען יראו וייראו”.

אבל כאשר מדובר ב”תכנון מס”, שרואה חשבון או יועץ מס עורכים ללקוחם, ואשר מכל סיבה שהיא רשות המסים בישראל חושבת, ש”תכנון המס” “עבר את הגבול הראוי” – אין שום סיבה להכפיש את שם היועץ ולפרסמו ברבים !
אין שום ספק, כי המהלך המבריק, שהנהלת רשות המסים בישראל מבצעת, מכניס מאות מיליוני ש”ח נוספים מדי שנה לקופת המדינה.
אין גם שום ספק, שחלק גדול מן הסכומים הללו אינם מהווים “מס אמת”.

כחלק מעבודתם של רואי-החשבון ושל יועצי-המס, יש בידיהם “מידת גמישות” רבה מאוד, בקביעת “ההכנסה החייבת” לצורך חישוב המס של לקוחותיהם. במקרים רבים, מידת גמישות זו מאפשרת ללקוח לחסוך כסף רב, תוך תכנון מס לגיטימי.
“הפחד והאימה”, שרשות המסים בישראל מנסה להטיל על רואי-חשבון ויועצי-מס רבים, תגרום להם כמובן לבצע פעולות, שהנן לטובת רשות המסים בישראל, ואשר פוגעות באינטרס הכלכלי של הלקוח, דבר שיוביל במישרין להכנסות נוספות של מאות מיליוני ש”ח לקופת המדינה.

אין ספק שמדובר במהלך “מבריק” מצד המדינה ! במקום לנסות לגבות “מס אמת” מן הנישומים, קל יותר לפרסם שמות של מייצגים, וכך להרתיע מייצגים מביצוע “תכנוני מס לגיטימיים” – דבר שיקל מאוד את עבודת רשות המסים בישראל, ויוסיף כסף רב לקופת המדינה.
המפסידים המרכזיים ממהלך זה הם הנישומים !

מכאן, שבמקרים רבים מאוד, שבהם נתונה מידת שיקול דעת רבה למייצגים, באופן “בלתי מודע” (או “מודע”) הם יעדיפו, שלא לבצע “תכנוני מס לגיטימיים”, בגלל הפחד מתגובת רשות המסים בישראל.

מטרות הקורס

התמודדות עם היבטים פליליים של רשויות המס בהקשרן של עבירות מס.

למי הקורס מתאים

הקורס מותאם במיוחד עבור אנשי מקצוע המבקשים להעמיק את הידע והכלים המעשיים שלהם:

• רואי חשבון ויועצי מס: להבנת גבולות הדיווח, מניעת חשד של העלמת מס הכנסה או העלמת מס או הכנסות, והתמודדות עם מס הכנסה חקירות.

• עורכי דין: עורך דין עבירות מס או עורך דין עבירות מע”מ המבקשים להעמיק בסדרי הדין, דיני ראיות, וייצוג בהליכים פליליים.

• מנהלי כספים, CFOs וקציני ציות: להבנת אחריות נושאי משרה בתאגיד ומניעת העלמות מס.

מה תלמדו (תמצית נושאים)

• מסגרת הדין: יסודות דיני המס, אחריות נושאי משרה ומייצגים, עקרונות ענישה.
• עבירות מס הכנסה – יסודות, יסודות נפשיים, ראיות, דגשים פרקטיים.
• עבירות מע”מ – מנגנוני דיווח, דפוסי סיכון, ניהול סיכונים וציות.
• תהליכי אכיפה וחקירה: פגישות ביקורת, דרישות מסמכים, עיקולים ואמצעי כופה.
• התיישנות עבירות מס, ניהול סיכונים ובקרות פנים לצמצום חשיפה.
• אחריות מקצועית של מייצגים, לרבות עבירות מס של מייצגים.
• היבטים פליליים: העלמת מס חוק העונשין, יסודות והשלכות.
• פרקטיקה חקירתית: חקירה ברשות המיסים, חקירה במס הכנסה, חקירה במע”מ, ו-חקירת מס הכנסה.
• סמכויות ואמצעים: סמכויות חוקר מע״מ, צווי חיפוש ותפיסה, עיכוב ומעצר.
• היבטים כלכליים רוחביים: עבירות כלכליות ופרקים נבחרים ב-עבירות כלכליות בינלאומי.
• מניעת חשיפה: זיהוי תבניות העלמת מס או הכנסות, תיעוד, ובקרות.

הקורס מקפיד על שיח מקצועי ענייני, רגישות חיסיון והדגשת אחריות מקצועית ואתית. התכנים מיועדים להשכלה ולהעמקת ידע ואינם מהווים ייעוץ משפטי.

היקף הלימודים

כ – 40 שעות לימוד אקדמיות (8 מפגשים).

תעודה

תעודת גמר מטעם המכללה למיסים ולחשבונאות תוענק לסטודנטים שיעמדו בדרישות הקורס.

תכנית לימודים

נושא

תכנית לימודים

עבירות מס

ייחודן של עבירות מס. הימנעות ממס. גילוי העבירה, דרכי החקירה והמעצר. עבירות מנהליות. המדיניות בהגשת משפטים פליליים ומטרתה. סדרי הדין והראיות במשפט פלילי על עבירות מס. העבירה והאחריות הפלילית. המרת האישום בכופר כסף, עיכוב הליכים ומוסד החנינה. הסכמים בהליך פלילי. הענישה. התאגיד ונושא משרה בו – בעבירות מס. היועצים למשלם מס ומייצגיו. מס הכנסה ומשלם המס. דין וחשבון על הכנסה. הענישה האזרחית במס הכנסה. חלק י”א לפקודת מס הכנסה : עונשין (סעיפים 215 – 228א)- הליכי החקירה, החיפוש והתביעה הפלילית במס הכנסה. אי הודעה לפקיד השומה על פתיחת עסק או על שינוי בו. אי קיום חובות כלפי פקיד שומה “בלי סיבה מספקת”. תקיפה או הפרעה למילוי תפקיד ולגביית מס. עבירות בקשר לניכוי מס במקור. עבירות “ללא הצדק סביר”. עבירות השתמטות ממס הכנסה. סיוע בביצוע עבירה על ידי יועץ ומייצג. כללי התיישנות בפקודה וקיום הליכי מיסוי בעת הליך פלילי. פרק 11 לחוק מיסוי מקרקעין: עבירות ועונשים (סעיפים 98 – 101). פרק ט”ז לחוק מע”מ: עונשין (סעיפים 124-117). סמכויות ביצוע שבידי מנגנון מע”מ. אמצעי כפייה מנהליים במע”מ. הענישה האזרחית במע”מ. הוראות עונשין בחוק מע”מ. עבירות מתוך כוונה להתחמק מתשלום מע”מ. עבירות מע”מ שלא נקבע להן עונש. הענישה הפלילית במע”מ. הוראות בדבר שמירת אחריות, סודיות והתיישנות בחוק מע”מ. קנסות מנהליים ולקיחת כופר – במע”מ. אחריות שילוחית לעבירות מע”מ. אבחנה בין השתמטות ממס לבין תכנון מס לגיטימי. השוואה : סעיף 221 לפקודה/סעיף 121 לחוק מע”מ/ סעיף 101 לחוק מיסוי מקרקעין. אחריות אזרחית ופלילית של נושאי משרה בתאגיד והגנות. ענישה, התיישנות עבירות. הפרת חובת הדיווח. מסירת דיווח כוזב. הסדר כופר –  מהו ?  חוק איסור הלבנת הון. מהי הלבנת הון. הלבנת העלמות מס והסדרי גילוי מרצון. תחולת חוק איסור הלבנת הון על עבירות שנעברו מחוץ לישראל. השפעת חוק איסור הלבנת הון  על תכנוני מס בינ”ל. מס קניה. המכס וסוכני מכס. ביטוח לאומי – הליכי החקירה, החיפוש והתביעה הפלילית בביטוח לאומי.

לפרטים נוספים ולהרשמה : 1-700-700-088

ניתן לפנות לפרטים דרך יצירת קשר

שאלות ותשובות 

האם הקורס מתאים למייצגים?
כן. ניתנת התייחסות ייעודית לאחריות מקצועית והפחתת חשיפה לרבות היבטים של עבירות מס של מייצגים.

האם נלמדים תהליכי חקירה?
בהחלט. אנו מכסים את מבנה ההליך, זכויות וחובות, התנהלות מול גורמי אכיפה, חקירה ברשות המיסים, חקירה במס הכנסה ו-חקירה במע”מ.

מתי מתקיימת התיישנות?
פרק ייעודי עוסק ב-התיישנות עבירות מס, מסגרות הזמנים והשלכות פרוצדורליות.

מה לגבי העלמות והסתרות?
נבחנות תבניות וסיכונים של העלמות מס ו-העלמת מס או הכנסות, מנגנוני איתור ומדיניות אכיפה.

האם מטפלים בהיבטים פליליים של העלמה?
כן. נידונה העלמת מס חוק העונשין, היסודות, ראיות והשלכות מקצועיות.

האם זהו קורס ייעוץ משפטי?
לא. התכנים הינם חינוכיים ומקצועיים ואינם מהווים ייעוץ משפטי. במקרה הצורך יש לפנות לייעוץ פרטני.

מהם דגשי ההתיישנות החלים על עבירות מיסים?
במסגרת הלימודים נסקור לעומק את הנושא של התיישנות עבירות מס וההבדל בין תקופות ההתיישנות במישור הפלילי לבין המישור האזרחי.

כיצד מומלץ לפעול בעת קבלת זימון לחקירת מס?
הזמנה עבור זימון לחקירת מס דורשת היערכות מוקדמת, הבנת זכויות הנחקר והתייעצות מקצועית. הקורס מפרט את הצעדים המעשיים שיש לנקוט בעת חקירה ברשות המיסים.

האם הקורס עוסק גם בנושא עבירות מע”מ?
כן, הקורס כולל פרק נרחב המוקדש לנושא עבירות מע”מ ונושאי עבירות מע מ, כולל סמכויות אכיפה, קנסות מנהליים וניתוח חקירה במע”מ.

האם התכנים מהווים ייעוץ משפטי?
התכנים הנלמדים בקורס מיועדים לצרכי לימוד והעשרה מקצועית בלבד ואינם מהווים תחליף לייעוץ משפטי פרטני.